《企业会计准则第14号——收入》的发布实施，给建筑施工企业带来了重大影响。新收入准则下建筑施工企业如何做账？
“合同履约成本”科目取代原建造合同下的“工程施工——合同成本”科目，“合同结算”科目取代原“工程结算”科目，并取消“工程施工——合同毛利”科目。
当建筑施工企业发生合同履约成本时，借记“合同履约成本——工程施工”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目；月末，对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”等，贷记“合同履约成本——工程施工”科目。
建筑施工企业根据完工量表确认项目收入，自“合同结算——收入结转”科目借方结转至“主营业务收入”；并根据劳务分包、专业分包及材料采购等结算单确认项目成本，自“合同履约成本”科目贷方结转至“主营业务成本”科目。这一点与原建造合同准则下“工程施工”和“工程结算”科目项目完工前一直不结转是完全不同的。此外，施工项目毛利不再通过“工程施工——合同毛利”进行核算，而是将施工项目毛利直接计入利润表中。
1、每月发生成本时
借：合同履约成本——工程施工
贷：银行存款
应付职工薪酬
原材料
应付账款
2、每月根据项目部确认的产值(工程量)或工程部审核的产值(工程量)按照完工比例确认收入、结转成本。
借：主营业务成本
合同履约成本——工程施工
借：合同结算——收入结转
贷：主营业务收入
3、与甲方办理结算，开具发票时
借：应收账款
贷：合同结算——价款结算
应交税费—应交增值税
【案例】
2022年1月1日，甲建筑公司和乙公司签订一份写字楼建造合同，该工程造价7800万元，合同期限1年半，约定每半年结算一次，预计总成本6000万元。
假设该工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。
【解析】
1、2022年6月30日
2022年6月30日，该工程累计发生成本1800万元，甲公司与乙公司合同结算金额2400万元，上述价款均不含增值税额。假设甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务。甲公司的账务处理为：
借：合同履约成本——工程施工 1800
贷：原材料、应付职工薪酬等 1800
合同履约迕度=1800/6000=30%
合同收入=7800×30%=2340万元
借：合同结算——收入结转 2340
贷：主营业务收入 2340
借：主营业务成本 1800
贷：合同履约成本——工程施工 1800
借：应收账款 2616
贷：合同结算——价款结算 2400
应交税费——应交增值税（销项税额） 216
注意：“合同结算”科目余额60万元（2400－2340）。该余额实质为合同负债，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约义务的金额。甲公司预计该部分履约义务将在2022年内完成，因此，在2022年6月30日资产负债表中作为“合同负债”列示。
2、2022年12月31日
2022年12月31日，该工程累计发生成本4500万元，甲公司与乙公司结算价款3000万元，上述价款均不含增值税额。2022年7月1日至12月31日，实际发生工程成本为2700万元（4500-1800）。甲公司的账务处理为：
借：合同履约成本——工程施工 2700
贷：原材料、应付职工薪酬等 2700
履约进度=4500/6000=75%
合同收入=7800×75%－2340=3510万元
借：合同结算——收入结转 3510
贷：主营业务收入 3510
借：主营业务成本 2700
贷：合同履约成本——工程施工 2700
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
注意：“合同结算”科目余额为借方450万元（3510－3000－60），实质是合同资产，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与乙公司结算的金额。由于该部分金额将在2019年内结算，因此，应在2022年12月31日资产负债表中作为“合同资产”列示。
3、2023年6月30日
2023年6月30日，该工程累计实际发生成本6300万元，甲公司与乙公司结算合同竣工价款2400万元，上述价款均不含增值税额。2023年1月1日至6月30日，实际发生工程成本为1800万元（6300-4500）。
借：合同履约成本——工程施工 1800
贷：原材料、应付职工薪酬等 1800
2023年6月30日，工程竣工，履约进度100%。
合同收入=7800－2340－3510=1950万元
借：合同结算——收入结转 1950
贷：主营业务收入 1950
借：主营业务成本 1800
贷：合同履约成本——工程施工 1800
借：应收账款 2616
贷：合同结算——价款结算 2400
应交税费——应交增值税（销项税额） 216
注意：2023年6月30日，合同结算科目余额为零，没有合同资产和合同负债。
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